【導讀】納稅調整分為永久性差異納稅調整和時間性差異納稅調整。永久性差異納稅調整是指企業(yè)在計算當期企業(yè)所得稅時所作的在以后各期不能轉回的納稅調整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異納稅調整是指當期發(fā)生的可以在以后各期轉回的納稅調整項目，如長期待攤費用、折舊、廣告費和業(yè)務宣傳費、企業(yè)投資損失、各種資產減值準備等。

部分收入在確定時存在差異

有些收入或所得，在會計上不確認為收入，但按照稅法的規(guī)定應確認為收入或所得，并計算繳納企業(yè)所得稅。如：視同銷售收入，在會計上不作為銷售核算，而在稅收上則作為應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅;對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，稅法則規(guī)定計入企業(yè)收入總額;進行債務重組時，對應付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定計入應納稅所得額;企業(yè)收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定除國務院、財政部、國家稅務總局有指定用途的以外，都要并入應納稅所得額;房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品未完工前，會計制度規(guī)定將預售收入計入預收賬款，稅法則規(guī)定取得預收賬款按規(guī)定的比例預計營業(yè)利潤率調整企業(yè)所得額;采用權益法核算的長期股權投資，會計處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔被投資企業(yè)當年的盈虧，以確認投資收益，稅法上則不確認該筆收益，稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，投資方不得確認投資損失。

但另一方面，有些收入或所得，在會計上確認為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入，國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等。這種情況，企業(yè)在匯算清繳時，要注意調減應納稅所得額，避免出現多繳稅款或重復納稅的現象。

費用或損失扣除標準存在差異

按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資以及計提的三項費用、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務招待費、公益性捐贈、計提的固定資產折舊費等全部通過成本費用科目進行核算，在計算會計利潤時得到了全額扣除。但稅法在計算企業(yè)的應納稅所得額時，則對上述費用分別規(guī)定了準予稅前列支的依據、比例、數額，從而在扣除標準上產生差異。 

費用或損失扣除時間存在差異

如企業(yè)的股權轉讓損失，會計制度規(guī)定計入投資損失，稅法規(guī)定扣除的投資損失不得超過當年實現的股權投資收益，超過部分可以無限期向以后年度結轉扣除。再比如，企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，會計制度規(guī)定應計入營業(yè)費用，稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%(化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類制造比例為30%)的部分，準予扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另外，企業(yè)在以前年度發(fā)生的時間性差異的納稅調整事項，如果在當期轉回時，企業(yè)也可以在計算當期企業(yè)所得稅時進行反向調整。

部分涉稅事項處理存在差異

1.會計制度規(guī)定可以提取短期投資跌價準備、長期投資減值準備、存貨跌價準備、壞賬準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等。稅法則規(guī)定不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出不得在稅前扣除。

2.會計制度規(guī)定，按照權益法核算發(fā)生的虧損，按占被投資單位所有者權益的份額計入投資方的投資損失。稅法則規(guī)定已經發(fā)生的投資損失才能在稅前扣除。

3.會計制度規(guī)定，固定資產改建支出計入固定資產原值，并根據固定資產所屬類別提取折舊。稅法則規(guī)定已經提取折舊固定資產的改建支出計入長期待攤費用，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

部分支出項目列支時存在差異

1.如非公益性捐贈、罰款支出等，會計制度規(guī)定計入成本費用科目，稅法則規(guī)定不得稅前扣除。

2.會計制度規(guī)定準許扣除項目，稅法則作了限制性規(guī)定。如企業(yè)發(fā)生的各種資產損失，會計制度規(guī)定計入管理費用、營業(yè)外支出等，但稅法卻規(guī)定了確認資產損失的標準，符合條件的部分資產損失須經稅務機關審批或審核后方可扣除等。